[工作论文No.23]詹鹏：我国个人所得税的再分配效果分析

詹鹏
发表时间：2014/7/15 15:31:31    最近修改时间：2015/7/3 10:46:51

摘要： 本文根据1988年至2007年的城镇住户数据，研究了收入分布变化与个税制度再分配效果的关系。本文将收入分布变动分解为平均收入水平、收入构成和收入差距的变动，用三个假说阐明它们发挥作用的机理，并用三组反事实模拟进行估算和验证。同时，根据过去十年的收入分布变化特征评价了四类税制在未来的再分配效果。经过测算发现，近二十年的收入分布变化将1980年税制的再分配效果提高了44倍左右，但最近几年的税制改革削弱了再分配效果。不过，如果收入分布继续按当前趋势变化下去，新税制的最大再分配能力将好于旧税制。所以，在合适的条件下及时调整税制是有必要的。
关键词：个人所得税;收入再分配;MT指数;累进性指数

（2014年8月9日更新版，修改过的最终版发表在《北京工商大学学报》2015年第4期）

作者：

       詹鹏——北京师范大学经济与工商管理学院；

 

一、引言

最近二三十年，收入不平等和财富不平等急剧扩大[1]。西方发达国家的税制和转移支付政策在缩小不平等方面发挥了很大作用[2]，其中主要的税制措施是个人所得税（简称为“个税”）。个税问题一直是学者热议的话题，近几年随着个税制度的几轮改革，它再次被热议[3]。2011年最新一次个人所得税改革以后，一些学者根据微观数据测算了新个税制度的再分配效果，为我们认识个税的收入再分配功能提供了帮助。例如岳希明和徐静（2012a）、岳希明和徐静等（2012b）、徐建炜等（2013）等文章都具体测算了个税的收入再分配效果，并认为2011年新税制削弱了原来税制的再分配能力。许志伟等（2013）在一般均衡框架下分析了2011年新个税制度对不同收入层的福利效应。但是，仔细阅读这些文献不难发现，他们关于个税效果的判断都基于某些特定年份的数据。例如岳希明等（2012b）根据对Kakwani指数的分解计算，发现使用3500元作为免征额时，我国个税的整体累进性最好。可是，根据我国个税制度特征，免征额和超额累进税率的结构一旦确定以后在一段时间内不会发生变化，但居民的名义收入及其分布和收入构成会发生变化。前述文献根据某特定年份收入结构估算得到的结果，随着收入及其分布的变化能否仍然成立？这在税制设计中也必须予以考虑。我国第一个个税制度是从1980年开始经过多次修正完善的，1994年统一税制之后的十几年内几乎没有太大改变。但最初的再分配功能到2014年已经发生了翻天覆地的变化。那么，随着时间推移，2011年税制的再分配功能也会发生改变。

本文的侧重点在于，过去二十多年收入分布变化对个税制度的再分配效果带来了多大影响？这些影响如何发生的？并且在此思路下更加客观地评价现有税制。在已有研究中，James Alam等（2005）、Valentino Dardoni等（2000）、Peter J. Lambert等（2009）也考虑过税前收入分布对个税再分配效果的影响。本文思路比较类似，不过更加系统地整理了其中的影响规律。在个人所得税税制不变的情况下，我们认为直接影响个税收入再分配效果的原因主要有四个方面：平均收入水平；收入构成；收入分布的形态；个人所得税的征管能力。最后一点很难定量分析，但是现实中不能忽视这个问题，根据徐建炜等（2013）的整理，公民的纳税意识、偷逃税审查和惩罚力度、法制健全程度等等均可能影响个人所得税的征管效果。

本文将收入分布的变化分解为平均收入水平的变动、收入构成的变动和收入差距的变动，并提出三个假说。根据中国家庭收入调查（CHIP）1988年、1995年、2002年和2007年的城镇数据，对我国实行过的主要四类税制——1988年税制、2006年税制、2008年税制和2011年税制——分别进行测算。为估计个税再分配效果变化中的特定原因，并验证假说，本文做了三组反事实模拟估计。进一步，我们还根据过去十年的收入变动特征，设计了另外三组反事实模拟，模拟了现行税制在未来的可能变动趋势。我们发现，虽然2011年税制在最近几年的再分配效果较弱，但随着收入水平的增长和收入构成的变化，它的再分配效果会逐渐增强到一个极大值。这个极大值比另外三类税制的再分配效果更好。所以从长期来看，2011年税制的再分配效果要好于1980年、2006年和2008年的税制。这一结果并非是对现有研究结果的简单补充，而是希望税制设计中能够认清这个现实，及时对个税制度进行修正，或者设计出更加稳定的个税制度。

本文后续安排是这样的，第二部分，介绍了本文的思路和观点，提出三个假说；第三部分，介绍本文的主要数据；第四部分，根据四个年份的城镇住户数据计算不同个税税制在不同年份下的再分配效果，以及在反事实条件下的再分配效果，进而验证三个假说；第五部分，根据最近十年的城镇收入结构变动趋势对未来个税再分配效果进行预测模拟，并对四类个税制度进行综合评价；第六部分是本文的结论。